一、2021年互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)涉稅大案概覽

（一）2021年互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)涉稅案件概況

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)、靈活用工、互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理是近年來(lái)才活躍于公眾視野的新興行業(yè)。其既擁有傳統(tǒng)行業(yè)的背景（如物流、勞務(wù)派遣、分包、財(cái)稅代理、籌劃等），又通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)為之賦能，成為區(qū)別于傳統(tǒng)行業(yè)的特殊存在。也正是由于此，適用于傳統(tǒng)行業(yè)領(lǐng)域的監(jiān)管措施、監(jiān)管手段是否同樣適用于此類(lèi)特殊存在，或者是否需要結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)特征而修訂或施加新的監(jiān)管方式方法，在三大平臺(tái)發(fā)展初期是不明確的。因此，在2019-2021年早期，無(wú)論是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)、靈活用工平臺(tái)、互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺(tái)，還是國(guó)家有關(guān)監(jiān)管部門(mén)屬于“摸著石頭過(guò)河”，待經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后再總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。這就導(dǎo)致三大互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)涉稅問(wèn)題在早期并未顯露，裁判文書(shū)網(wǎng)等官方渠道未公開(kāi)曝光相關(guān)涉稅違法、犯罪案件，難以為廣大企業(yè)提供有效借鑒。

但是，2021年以來(lái)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)、靈活用工平臺(tái)、互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺(tái)相關(guān)涉稅問(wèn)題逐步凸顯，各地稅、警相繼查辦了一些案件，盡管從規(guī)模、數(shù)量上看遠(yuǎn)不及石化、再生資源、外貿(mào)等傳統(tǒng)涉稅問(wèn)題高發(fā)行業(yè)，但三大平臺(tái)牽連的下游客戶、終端用戶數(shù)量龐大，其涉稅案件的處理對(duì)下游客戶、終端用戶涉稅權(quán)利的行使造成極大影響，也招致社會(huì)對(duì)三大互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)存在合法性、合理性的質(zhì)疑，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的發(fā)展造成阻礙。

基于此，華稅深入行業(yè)挖掘相關(guān)案件資料，依托行業(yè)影響力及多年代理實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，搜集、整理了一批尚在辦理中、未有司法定論的三大互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)涉稅大案、要案并作出簡(jiǎn)要分析，以供相關(guān)企業(yè)參考、借鑒。

（二）網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)涉稅案件介紹

1、S網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)涉嫌虛開(kāi)案

某物流科技有限公司是省首批取得道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證（網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)牌照）的物流平臺(tái)，業(yè)務(wù)模式系：（1）開(kāi)發(fā)貨主端、車(chē)主端物流平臺(tái)軟件，吸引全國(guó)范圍的貨主、車(chē)主注冊(cè)成為會(huì)員。貨主通過(guò)平臺(tái)發(fā)布運(yùn)輸需求，平臺(tái)匹配車(chē)主并提出多種報(bào)價(jià)供貨主選擇；（2）委派業(yè)務(wù)員拓展業(yè)務(wù)，為客戶提供定制運(yùn)輸方案，客戶可以自行聯(lián)系運(yùn)輸車(chē)隊(duì)，然后將運(yùn)輸任務(wù)和承運(yùn)車(chē)主以掛靠或轉(zhuǎn)包方式在 平臺(tái)進(jìn)行登記，運(yùn)輸完成后由S平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票并與客戶和車(chē)隊(duì)進(jìn)行結(jié)算。據(jù)了解，業(yè)務(wù)經(jīng)理的下游客戶分為兩類(lèi)，一類(lèi)是工程隊(duì)、煤炭、木材鋼材貿(mào)易公司等實(shí)際運(yùn)輸需求方，另一類(lèi)則是非網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)的普通物流公司。

2021年9月，市稅務(wù)部門(mén)、公安經(jīng)偵部門(mén)對(duì)S平臺(tái)涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票立案調(diào)查，S平臺(tái)業(yè)務(wù)全部停止。據(jù)悉，立案主要原因系“發(fā)現(xiàn)存在發(fā)票與貨運(yùn)業(yè)務(wù)分離，涉嫌無(wú)真實(shí)運(yùn)輸服務(wù)而過(guò)賬虛開(kāi)、虛假運(yùn)單、虛假托運(yùn)、虛假抵扣、資金回流等違法違規(guī)行為”。至今，經(jīng)查詢國(guó)家稅務(wù)總局某市稅務(wù)局對(duì)S平臺(tái)欠稅公告金額已超2.67億元；接受S平臺(tái)及其分支機(jī)構(gòu)開(kāi)具發(fā)票的下游企業(yè)2700余家，國(guó)家稅務(wù)總局某市稅務(wù)局向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送協(xié)查函，導(dǎo)致大量企業(yè)受到協(xié)查，面臨補(bǔ)稅、滯納金、罰款乃至移送公安追究刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

2、L貨運(yùn)集團(tuán)涉嫌虛開(kāi)案

L集團(tuán)系經(jīng)某自治區(qū)投促局招商引資的互聯(lián)網(wǎng)總部企業(yè)，落戶于某市。2019年，L集團(tuán)與政府簽訂投資協(xié)議，計(jì)劃投資23億打造集物流園區(qū)，物流平臺(tái)、物流貿(mào)易三位一體的總部企業(yè)，以物流結(jié)算、司機(jī)社保、多式聯(lián)運(yùn)的方式入手進(jìn)行市場(chǎng)開(kāi)發(fā)。2019年11月，L集團(tuán)按照無(wú)車(chē)承運(yùn)人模式開(kāi)展業(yè)務(wù)。為了方便客戶，L集團(tuán)與客戶簽訂協(xié)議后，幫助客戶將相關(guān)運(yùn)輸單據(jù)錄入平臺(tái)系統(tǒng)，由平臺(tái)系統(tǒng)根據(jù)交通部的要求驗(yàn)證車(chē)輛運(yùn)行軌跡和車(chē)輛真實(shí)性以保證業(yè)務(wù)的真實(shí)性并發(fā)揮國(guó)家網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)規(guī)定的相關(guān)要求。同時(shí)，為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，L集團(tuán)將防城港市政府財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)、返還資金回饋客戶。

2020年6月，國(guó)家稅務(wù)總局某市稅務(wù)局以涉嫌違法鎖停L集團(tuán)稅控盤(pán)，并對(duì)其下游公司業(yè)務(wù)真實(shí)性開(kāi)展排查。2021年4月，某市公安局對(duì)L集團(tuán)核心成員和業(yè)務(wù)人員采取刑事強(qiáng)制措施。2021年11月，某市公安局將L集團(tuán)涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件信息上傳公安部云端系統(tǒng)，致使數(shù)百家下游企業(yè)面臨刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

（三）靈活用工平臺(tái)涉稅案件介紹

1、北京某科技公司涉嫌虛開(kāi)案

北京BJ科技公司系一家“一站式靈活用工平臺(tái)”，為客戶提供靈活用工服務(wù)外包構(gòu)建方案及財(cái)稅配套方案，其業(yè)務(wù)主要包括三大板塊：靈活用工方案咨詢、無(wú)票交易合規(guī)咨詢、自由從業(yè)完稅咨詢。據(jù)悉，其在全國(guó)多地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，獲取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)委托代征、代開(kāi)發(fā)票資質(zhì)，并通過(guò)統(tǒng)一的微信小程序進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳、讓客戶自主選擇在何地開(kāi)展業(yè)務(wù)。

2021年1月18日，煙臺(tái)市公安局公開(kāi)通告對(duì)北京BJ科技公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案進(jìn)行全國(guó)集中收網(wǎng)。據(jù)公開(kāi)新聞報(bào)道，該案系“營(yíng)改增”稅制改革后，全國(guó)首例利用互聯(lián)網(wǎng)共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)平臺(tái)虛開(kāi)發(fā)票案件，涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額高達(dá)13億余元。

2、湖北黃石某靈活用工平臺(tái)虛開(kāi)案

2021年4月，黃石市稅警聯(lián)合專(zhuān)案組分赴浙江、江蘇等地，對(duì)湖北黃石某靈活用工平臺(tái)虛開(kāi)案開(kāi)展收網(wǎng)行動(dòng)，抓獲犯罪嫌疑人3名，另有2名犯罪嫌疑人投案自首。據(jù)湖北省政府新聞辦發(fā)布會(huì)介紹，該團(tuán)伙通過(guò)搭建靈活用工平臺(tái)，借用、購(gòu)買(mǎi)大量自然人身份證信息，簽訂虛假的勞務(wù)合同，虛構(gòu)平臺(tái)用工業(yè)務(wù)、信息服務(wù)業(yè)務(wù)等，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票2393份，虛開(kāi)金額2.20億元，共造成國(guó)家稅款損失5000余萬(wàn)元。

（四）互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺(tái)涉稅案件介紹

1、北京某財(cái)稅平臺(tái)涉嫌虛開(kāi)案

北京S科技有限公司系一家互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理綜合服務(wù)平臺(tái)，成立于2017年。其借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)研發(fā)了稅籌管家等APP、小程序?yàn)榭蛻籼峁┒愂栈I劃、個(gè)體戶/個(gè)獨(dú)注冊(cè)代辦、代理記賬等服務(wù)。該平臺(tái)與全國(guó)十余地方政府簽訂有招商引資協(xié)議，并先后成立了天津武清、山東濰坊、江江蘇宿遷、湖北武穴等總部園區(qū)，每年為地方政府創(chuàng)造GDP價(jià)值數(shù)億。

2020年5月，國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局稽查局對(duì)全省咨詢服務(wù)業(yè)展開(kāi)專(zhuān)項(xiàng)稽查，某市稅務(wù)局稽查局對(duì)當(dāng)?shù)乜偛繄@區(qū)內(nèi)某咨詢服務(wù)中心進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)違法線索并依法移送公安機(jī)關(guān)。公安機(jī)關(guān)認(rèn)定北京S財(cái)稅平臺(tái)控制三百余家空殼個(gè)體戶/個(gè)獨(dú)對(duì)外虛開(kāi)，涉及增值稅專(zhuān)用發(fā)票1.2億余元、增值稅普通發(fā)票4.6億余元。同時(shí)該市公安機(jī)關(guān)將北京S財(cái)稅平臺(tái)虛開(kāi)犯罪線索上傳公安云端系統(tǒng)，導(dǎo)致其數(shù)百家受票企業(yè)面臨刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

2、山東某財(cái)稅平臺(tái)涉嫌虛開(kāi)案

山東D財(cái)稅平臺(tái)系通過(guò)山東省商務(wù)廳“選擇山東”云招商線上招商會(huì)吸引而落戶青島市。其官網(wǎng)宣傳為客戶量身定制稅籌解決方案，幫助客戶落戶園區(qū)、享受當(dāng)?shù)刎?cái)政獎(jiǎng)勵(lì)與稅收返還，近年來(lái)服務(wù)客戶數(shù)百家。2021年6月16日，山東威海公安機(jī)關(guān)前往D財(cái)稅平臺(tái)青島總部進(jìn)行調(diào)查并查封平臺(tái)辦公場(chǎng)所，對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人員采取強(qiáng)制措施。據(jù)新聞報(bào)道，D財(cái)稅平臺(tái)系涉嫌虛開(kāi)巨額發(fā)票。

二、互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)面臨的稅收困境

（一）網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)

長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)貨運(yùn)行業(yè)“多、小、散、弱”的特征仍然較為突出，個(gè)人車(chē)輛仍是目前公路運(yùn)輸最主要的經(jīng)營(yíng)主體。由于這些個(gè)人無(wú)法或不愿為托運(yùn)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致托運(yùn)企業(yè)由于缺少進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除，因此，越來(lái)越多的托運(yùn)企業(yè)不愿使用個(gè)人車(chē)輛。為了整合社會(huì)分散運(yùn)力、滿足托運(yùn)企業(yè)靈活的運(yùn)輸需求，同時(shí)解決個(gè)人營(yíng)運(yùn)車(chē)輛與托運(yùn)方在開(kāi)受發(fā)票上的矛盾，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)應(yīng)運(yùn)而生。事實(shí)上，國(guó)家交通運(yùn)輸部早在2017年3月就在29個(gè)省（區(qū)、市）篩選了283個(gè)無(wú)車(chē)承運(yùn)企業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)工作。2019年9月6日，交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理暫行辦法》（交運(yùn)規(guī)[2019]12號(hào)），無(wú)車(chē)承運(yùn)正式轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)。

對(duì)于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)行業(yè)而言，增值稅發(fā)票一直是制約其發(fā)展的稅收瓶頸。貨運(yùn)行業(yè)從業(yè)人員廣、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，從個(gè)體運(yùn)輸戶獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票困難，如何獲取一張正規(guī)安全的發(fā)票成了托運(yùn)企業(yè)以及網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的心病。2019年12月31日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（稅總函[2019]405號(hào)），網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的試點(diǎn)工作同步啟動(dòng)，稅總函[2019]405號(hào)文件的出臺(tái)一方面為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)增加了增值稅進(jìn)項(xiàng)，但是其更深層次的作用在于幫助網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平解決“運(yùn)輸白條”入賬的問(wèn)題。也就是說(shuō)，對(duì)于以運(yùn)輸業(yè)務(wù)差價(jià)盈利的平臺(tái)而言，向?qū)嶋H承運(yùn)人支付的運(yùn)費(fèi)難以取得合法有效憑證作為自己的成本入賬，只能自制內(nèi)部憑證。這種“運(yùn)輸白條”的合法性面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑。稅總函[2019]405號(hào)的實(shí)施，使網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)能代個(gè)體運(yùn)輸戶開(kāi)具3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，等于間接解決了運(yùn)輸白條所涉及的企業(yè)所得稅問(wèn)題。但是，該政策實(shí)施的重大困境在于個(gè)體運(yùn)輸戶不愿退讓既得利益，代開(kāi)發(fā)票所帶來(lái)的3%增值稅不愿意承擔(dān)，導(dǎo)致代開(kāi)發(fā)票意愿薄弱，因此平臺(tái)變相承擔(dān)了3%增值稅稅款。不僅如此，在代開(kāi)發(fā)票時(shí)平臺(tái)同時(shí)面臨預(yù)繳個(gè)體運(yùn)輸戶增值稅附加（0.3%）及個(gè)人所得稅（1.5%），這部分稅款個(gè)體運(yùn)輸戶同樣不愿意承擔(dān)，導(dǎo)致平臺(tái)代開(kāi)發(fā)票綜合稅負(fù)達(dá)到4.8%。換句話說(shuō)，平臺(tái)以4.8%的代價(jià)換取了3%的進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)益及稅前扣除憑證，僅從稅收角度而言收益率為負(fù)數(shù)。

為了解決增值稅稅負(fù)過(guò)重問(wèn)題，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)通常會(huì)與地方政府達(dá)成招商引資協(xié)議，通過(guò)政府財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)實(shí)現(xiàn)盈利。但是，2021年以來(lái)，審計(jì)署、財(cái)政部、稅務(wù)總局合力整改違規(guī)返還稅款異地引稅、先征后返等虛假收入問(wèn)題，敦促11省清理廢止不符合規(guī)定的稅收返還政策文件，失去政府財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)后的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)生存空間受到壓縮。

（二）靈活用工平臺(tái)

現(xiàn)階段我國(guó)在線平臺(tái)數(shù)量眾多，靈活就業(yè)群體龐大，加上平臺(tái)交易的碎片化、虛擬化等特征，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)個(gè)人收入有效的監(jiān)控。同時(shí)，由于用工模式的特殊性，勞動(dòng)力與平臺(tái)關(guān)系的認(rèn)定模糊，目前稅企各方對(duì)靈活就業(yè)者個(gè)人所得稅及增值稅的征收還缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)和管理方法，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征收的執(zhí)行方式也不完全一致。稅收政策的不確定性給整個(gè)在線平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展都帶來(lái)了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，靈活就業(yè)平臺(tái)還存在著征收和監(jiān)管難的稅收問(wèn)題。靈活就業(yè)人員具有零散、流動(dòng)性極大的特點(diǎn)，這不利于相關(guān)稅費(fèi)的稅收征管，導(dǎo)致稅務(wù)征管部門(mén)需要投入大量的人力和時(shí)間去監(jiān)管，征收和管理的成本急劇上升。且國(guó)家尚未落實(shí)統(tǒng)一的稅收征管制度和要求供靈活就業(yè)人員遵守參照，還存在著較大的漏洞和缺失。實(shí)踐中，一旦某平臺(tái)被發(fā)現(xiàn)靈活就業(yè)人員未依法履行納稅義務(wù)或者下游企業(yè)涉嫌虛開(kāi)等問(wèn)題，執(zhí)法、司法部門(mén)將首先對(duì)靈活用工平臺(tái)進(jìn)行調(diào)查，追究其未履行扣繳義務(wù)或者未履行審核義務(wù)而為他人虛開(kāi)發(fā)票的法律責(zé)任。

（三）互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺(tái)

傳統(tǒng)的財(cái)稅代理服務(wù)，如代辦公司注冊(cè)、代理記賬、報(bào)稅、年審等，其市場(chǎng)已經(jīng)飽和，難以尋找新的增長(zhǎng)突破口。而隨著高凈值人群的擴(kuò)充，依法節(jié)稅的需求日益旺盛，因此出現(xiàn)了一大批以提供“稅收籌劃”服務(wù)為主、代理代辦業(yè)務(wù)為輔的一站式互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅科技平臺(tái)，開(kāi)辟了新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

但是，隨著國(guó)家相關(guān)政策的縮緊，稅收籌劃空間縮小、籌劃方案也面臨著司法質(zhì)疑，導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺(tái)的業(yè)務(wù)模式存在諸多不確定性。2021年以來(lái)國(guó)家進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)于利用“稅收洼地”避稅行為的監(jiān)督檢查力度。2021年4月29日，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局在總局官方網(wǎng)站發(fā)布“稅務(wù)總局貫徹《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》精神，要求：以稅收風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管”一文就提出，要嚴(yán)查利用“稅收洼地”“陰陽(yáng)合同”“關(guān)聯(lián)交易”等方式逃避稅行為。2021年12月21日，《國(guó)務(wù)院關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問(wèn)題整改情況的報(bào)告》也提出：對(duì)高收入人員套用核定征收方式逃稅問(wèn)題，稅務(wù)總局選取核定征收情況較多的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，將符合一定情形的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)調(diào)整為查賬征收。在上述文件的引導(dǎo)下，一些地方紛紛加大了對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)注冊(cè)的限制和縮緊政策。在2021年年中，上海核定征收全面取消，一時(shí)間甚至出現(xiàn)了為了注銷(xiāo)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)大排長(zhǎng)龍的場(chǎng)景。而多地對(duì)新設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不再適用核定征收，紛紛改為查賬征收，取消類(lèi)似1%的超低稅率，這在一定程度上限制了納稅人建立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，利用核定征收降低稅負(fù)的行為。加之2021年雪梨、薇婭等主播偷逃稅案件的曝光，其采用的稅收籌劃模式也公之于眾，在社會(huì)輿論及執(zhí)法、司法機(jī)關(guān)持否定態(tài)度的雙重壓力下，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺(tái)的發(fā)展近乎停滯。

三、互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及其爆發(fā)成因

（一）互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

1、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，取得虛開(kāi)發(fā)票，虛抵進(jìn)項(xiàng)、虛增成本

此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)多存在于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)要求個(gè)體運(yùn)輸戶以平臺(tái)的名義開(kāi)具購(gòu)車(chē)機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票；與個(gè)體運(yùn)輸戶進(jìn)行運(yùn)輸報(bào)酬結(jié)算時(shí)，即使平臺(tái)未承擔(dān)加油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)而要求運(yùn)輸戶提供等額或超額的油費(fèi)、路橋費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普票。上述虛開(kāi)發(fā)票均用于抵扣稅款、列支成本。

2、混淆收入類(lèi)型，錯(cuò)開(kāi)發(fā)票偷逃稅款

此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)亦多存在于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）明確規(guī)定：無(wú)車(chē)承運(yùn)業(yè)務(wù)按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。某些平臺(tái)發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際運(yùn)輸方式選擇“運(yùn)輸服務(wù)*無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)”下明細(xì)項(xiàng)目給委托方開(kāi)具稅率為9%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但卻就其收入開(kāi)具稅率為6%的“物流輔助服務(wù)費(fèi)”增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如搬運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，造成少繳增值稅。

3、利用財(cái)政返還政策，為他人或幫助他人虛開(kāi)發(fā)票

前已述及，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)囿于進(jìn)項(xiàng)稅票的缺失而通常與地方政府簽訂招商引資協(xié)議、獲取地方財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)、財(cái)政返還。而部分企業(yè)發(fā)現(xiàn)下游客戶的用票需求遠(yuǎn)大于業(yè)務(wù)需求，通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票賺取開(kāi)票費(fèi)手段牟利可實(shí)現(xiàn)快速盈利，因此不當(dāng)利用地方政府的財(cái)政返還政策，在無(wú)真實(shí)交易的情況下為他人或幫助他人虛開(kāi)發(fā)票。

（二）互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)成因

對(duì)于其他行業(yè)而言，涉稅案件的爆發(fā)往往需要一定時(shí)間的醞釀，從稅務(wù)稽查走到刑事訴訟程序往往需要一兩年乃至更長(zhǎng)時(shí)間。但對(duì)于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)、靈活用工、財(cái)稅代理平臺(tái)此類(lèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，其涉稅風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)有如狂風(fēng)驟雨，頃刻而至。其中外部因素的影響至少包括以下方面：

1、互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管力度加大，稅務(wù)問(wèn)題成重要抓手

自2020年下半年開(kāi)始，國(guó)家相關(guān)部門(mén)開(kāi)始加大對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管力度，反壟斷、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、數(shù)據(jù)安全、稅務(wù)合規(guī)成為最關(guān)健的糾察點(diǎn)。2021年4月13日，市場(chǎng)監(jiān)管總局會(huì)同中央網(wǎng)信辦、稅務(wù)總局召開(kāi)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)行政指導(dǎo)會(huì)，會(huì)議指出，我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)總體態(tài)勢(shì)向好，但在快速發(fā)展中風(fēng)險(xiǎn)與隱患也逐漸累積，依法規(guī)范刻不容緩。強(qiáng)迫實(shí)施“二選一”、濫用市場(chǎng)支配地位、實(shí)施“掐尖并購(gòu)”、燒錢(qián)搶占“社區(qū)團(tuán)購(gòu)”市場(chǎng)、實(shí)施“大數(shù)據(jù)殺熟”、漠視“假冒偽劣”、“信息泄露”以及實(shí)施涉稅違法行為等問(wèn)題必須嚴(yán)肅整治。并要求各平臺(tái)企業(yè)要對(duì)照稅收法律法規(guī)、政策制度，全面排查涉稅問(wèn)題，主動(dòng)開(kāi)展自查自糾。

時(shí)至今日，會(huì)議給予的一個(gè)月自查整改期限已滿，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也逐步對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)涉稅問(wèn)題展開(kāi)調(diào)查，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的虛開(kāi)犯罪線索將依法移送司法機(jī)關(guān)處理，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的偷漏稅問(wèn)題亦將依職權(quán)進(jìn)行處理、處罰，導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)涉稅案件的爆發(fā)。

2、電子發(fā)票縮短交易周期，總局部署專(zhuān)項(xiàng)打擊電子發(fā)票犯罪

早在2015年，增值稅電子普通發(fā)票正式實(shí)施。而2021年1月21日起，增值稅電子專(zhuān)用發(fā)票在全國(guó)范圍內(nèi)施行。增值稅電子普通/專(zhuān)用發(fā)票的法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與紙質(zhì)發(fā)票相同，但具有樣式更簡(jiǎn)潔、領(lǐng)用方式更快捷、遠(yuǎn)程交付更便利、財(cái)務(wù)管理更高效、存儲(chǔ)保管更經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益更顯著等幾大優(yōu)勢(shì)。這些優(yōu)勢(shì)使交易周期大大縮短，也使得虛開(kāi)違法犯罪行為更為迅速、更為隱蔽。

對(duì)于此，2021年4月，按照國(guó)家稅務(wù)總局部署，各地稅務(wù)部門(mén)會(huì)同公安等部門(mén)開(kāi)展聯(lián)合行動(dòng)，重點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)打擊，接連破獲多起電子普通發(fā)票虛開(kāi)典型案件，涉及電子普通發(fā)票金額數(shù)億。在總局高壓態(tài)勢(shì)下，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)對(duì)電子增值稅發(fā)票的使用應(yīng)保持高度警醒，防范虛開(kāi)法律風(fēng)險(xiǎn)。

3、央行關(guān)注大額轉(zhuǎn)賬交易，資金回流線索將移送稅務(wù)

2018年7月，中國(guó)人民銀行對(duì)《金融機(jī)構(gòu)大額交易和可疑交易報(bào)告管理辦法》進(jìn)行了修訂，自2018年12月1日起，公司賬戶與個(gè)人銀行賬戶超過(guò)20萬(wàn)元人民幣的資金交易將被重點(diǎn)稽查。隨后，央行擴(kuò)大監(jiān)管范圍，要求非銀行支付機(jī)構(gòu)亦應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行大額交易報(bào)告義務(wù)。

在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)涉嫌虛開(kāi)犯罪案件中，由于資金往來(lái)記錄相較于服務(wù)的提供而言容易取證，因此“資金回流”已經(jīng)成為公安機(jī)關(guān)偵查案件的重要突破口。無(wú)論是受票單位利用個(gè)人賬戶向司機(jī)、自由職業(yè)者轉(zhuǎn)賬，還是互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)以公戶向受票單位指定個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)賬，涉及金額50萬(wàn)元以上的就會(huì)被金融機(jī)構(gòu)報(bào)告，有違法犯罪線索的將依據(jù)聯(lián)合工作機(jī)制移送稅務(wù)、司法機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)階段，利用私戶避稅的案例已經(jīng)大量涌現(xiàn)，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)而言，“資金回流”風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)引起足夠重視。

4、大數(shù)據(jù)治稅時(shí)代來(lái)臨，稅務(wù)監(jiān)管手段愈加豐富

2021年3月，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，提出“全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造”。結(jié)合金稅四期建設(shè)背景，可以發(fā)現(xiàn)在大數(shù)據(jù)治稅時(shí)代，稅務(wù)監(jiān)管手段愈加豐富。以靈活用工平臺(tái)為例，國(guó)家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局充分利用稅務(wù)總局“全國(guó)法人數(shù)據(jù)庫(kù)、全國(guó)自然人數(shù)據(jù)庫(kù)”資源，依托江西稅務(wù)大數(shù)據(jù)智慧服務(wù)平臺(tái)建設(shè)了納稅人跨區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)提示、靈活用工平臺(tái)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、建筑勞務(wù)行業(yè)涉稅預(yù)警3個(gè)創(chuàng)新業(yè)務(wù)應(yīng)用場(chǎng)景，加快推進(jìn)江西稅務(wù)以數(shù)治稅。據(jù)介紹，靈活用工平臺(tái)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)用場(chǎng)景針對(duì)靈活用工人員身份真假、能否享受稅收優(yōu)惠、是否足額申報(bào)納稅、與納稅人短信互動(dòng)及企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)等“4+1”個(gè)維度構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)21個(gè)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)假借平臺(tái)企業(yè)名義虛開(kāi)發(fā)票、少繳稅款等稅收風(fēng)險(xiǎn)，有利于全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，進(jìn)一步提升了稅收征管科學(xué)化和信息化水平。

可見(jiàn)，在強(qiáng)大的稅務(wù)監(jiān)管手段之下，相關(guān)平臺(tái)的稅收違法行為更容易被識(shí)別、預(yù)警，繼而導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)涉稅案件的爆發(fā)。

四、互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)業(yè)務(wù)模式涉稅風(fēng)險(xiǎn)解析

（一）網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)

結(jié)合案件觀察與分析，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)模式主要包括以下幾種：

1、托運(yùn)企業(yè)員工充當(dāng)車(chē)隊(duì)長(zhǎng)統(tǒng)一收付運(yùn)費(fèi)

出于資金安全等考慮，托運(yùn)企業(yè)自行聯(lián)系運(yùn)輸車(chē)隊(duì)后，委任企業(yè)某員工作為車(chē)隊(duì)長(zhǎng)在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)進(jìn)行注冊(cè)并承接托運(yùn)企業(yè)發(fā)布的運(yùn)輸任務(wù)。車(chē)隊(duì)完成運(yùn)輸任務(wù)后，各項(xiàng)運(yùn)輸信息、數(shù)據(jù)上傳網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)，平臺(tái)審核后將托運(yùn)企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)扣除服務(wù)費(fèi)后轉(zhuǎn)至車(chē)隊(duì)長(zhǎng)個(gè)人賬戶，同時(shí)為托運(yùn)企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。車(chē)隊(duì)長(zhǎng)收到運(yùn)費(fèi)后再向?qū)嶋H運(yùn)輸?shù)母鬈?chē)主進(jìn)行分配。

2、托運(yùn)企業(yè)后補(bǔ)發(fā)票、運(yùn)輸信息匹配錯(cuò)亂

托運(yùn)企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)已經(jīng)完成、運(yùn)輸報(bào)酬也支付完畢，但由于個(gè)體司機(jī)無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給企業(yè)抵扣，因此客戶從網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)“后補(bǔ)”發(fā)票。此時(shí)原個(gè)體司機(jī)已不可尋，因此客戶遂將其他車(chē)輛的信息、GPS軌跡、及虛假合同上傳網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)并提供客戶私人賬戶收取平臺(tái)轉(zhuǎn)付運(yùn)輸報(bào)酬。

3、物流企業(yè)向平臺(tái)“轉(zhuǎn)包”業(yè)務(wù)

部分物流企業(yè)承接工程隊(duì)、貿(mào)易公司的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，向其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但掛靠的個(gè)體車(chē)主不愿意為其代開(kāi)發(fā)票，導(dǎo)致其向個(gè)體車(chē)主支付的報(bào)酬無(wú)法入賬做成本、也不能抵扣增值稅稅款，因此在開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中將運(yùn)輸任務(wù)“轉(zhuǎn)包”至網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)，讓掛靠的個(gè)體車(chē)主在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)注冊(cè)，并讓個(gè)體車(chē)主提供物流公司控制的個(gè)人銀行賬戶收取網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)支付的運(yùn)費(fèi)。最后，物流公司取得網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

4、私卡收付運(yùn)費(fèi)造成“資金回流”

由于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)向司機(jī)支付報(bào)酬存在時(shí)間差，因此大多個(gè)體司機(jī)要求托運(yùn)企業(yè)即時(shí)私人卡轉(zhuǎn)賬結(jié)算。為了防止重復(fù)付款，托運(yùn)企業(yè)向網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)統(tǒng)一提供私人卡接受報(bào)酬轉(zhuǎn)賬。此種情形下托運(yùn)企業(yè)上傳的運(yùn)輸信息均真實(shí)，但出現(xiàn)了“資金回流”現(xiàn)象，即托運(yùn)企業(yè)公戶-網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)公戶-托運(yùn)企業(yè)私戶。

上述業(yè)務(wù)操作均立足于真實(shí)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，但由于開(kāi)票時(shí)間出現(xiàn)差異（候補(bǔ)發(fā)票）、開(kāi)票信息錯(cuò)亂（業(yè)務(wù)內(nèi)容張冠李戴）、私戶轉(zhuǎn)賬等異?，F(xiàn)象而容易被稅、警認(rèn)定未發(fā)生真實(shí)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，進(jìn)而錯(cuò)誤認(rèn)定虛開(kāi)。

（二）靈活用工平臺(tái)

結(jié)合案件觀察與分析，靈活用工平臺(tái)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)模式/業(yè)務(wù)現(xiàn)象主要包括以下幾種：

1、用工企業(yè)發(fā)布虛假信息實(shí)際聘用自身員工

某一用工單位發(fā)布的用工崗位不少，但大多顯示“招募已滿”，而少量可以提交申請(qǐng)的用工項(xiàng)目，申請(qǐng)者卻不能得到用工單位的回應(yīng)。這種現(xiàn)象背后實(shí)則是用工企業(yè)單方面舞弊，實(shí)際應(yīng)聘人員皆為用工企業(yè)本身員工或其組織的人員，用工項(xiàng)目實(shí)際未完成。靈活用工平臺(tái)受到用工單位虛假材料的欺騙而報(bào)酬轉(zhuǎn)回用工企業(yè)控制的銀行私戶，并導(dǎo)致虛開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象的產(chǎn)生。

2、平臺(tái)員工與用工企業(yè)串通騙取發(fā)票

靈活用工平臺(tái)往往在出臺(tái)有財(cái)政返還政策的稅收洼地設(shè)立總部，在各地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或辦事處，由各地機(jī)構(gòu)對(duì)接當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)而由總部統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票。這種模式下總部對(duì)地方的審核不到位，容易導(dǎo)致地方員工為獲取私利、績(jī)效而與地方用工企業(yè)串通，發(fā)布虛假用工信息欺騙總部開(kāi)具發(fā)票。

3、墊付報(bào)酬私戶回款造成“資金回流”

在某些特定用工事項(xiàng)中，社會(huì)人員完成指定工作后即要求用工單位即時(shí)結(jié)算報(bào)酬。而用工單位則采取使用個(gè)人銀行卡轉(zhuǎn)載的方式付款。這就產(chǎn)生了用工單位向個(gè)人、向平臺(tái)重復(fù)付款的現(xiàn)象。為了賬務(wù)合規(guī)，平臺(tái)只能收取貨款后再向下支付給用工單位指定的個(gè)人銀行卡。雖然此種打款行為的法律性質(zhì)為債務(wù)清償，但這種表面上的“資金回流”極易引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定無(wú)真實(shí)用工，進(jìn)而認(rèn)定平臺(tái)虛開(kāi)。

4、用工完結(jié)后虛構(gòu)材料、補(bǔ)開(kāi)發(fā)票

用工企業(yè)與自由職業(yè)者之間的勞務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)完成，用工企業(yè)已向自由職業(yè)者個(gè)人支付了報(bào)酬，但由于缺乏增值稅發(fā)票而再尋求靈活用工平臺(tái)提供的“無(wú)票交易合規(guī)業(yè)務(wù)”。少數(shù)靈活用工平臺(tái)為了賺取服務(wù)費(fèi)而同意幫助用工單位偽造用工痕跡，包括發(fā)布虛假用工信息、提供虛假賬戶應(yīng)聘用工、接受用工單位支付款項(xiàng)再通過(guò)私戶回流從而形成資金閉環(huán)。

上述業(yè)務(wù)操作中，一些情形系靈活用工平臺(tái)受到其客戶或者員工的欺騙、舞弊而實(shí)施了虛開(kāi)的行為，并且執(zhí)法、司法機(jī)關(guān)對(duì)平臺(tái)作出相應(yīng)處罰，但是其主觀上并沒(méi)有虛開(kāi)發(fā)票、幫助他人偷逃稅款的主觀故意，追究平臺(tái)虛開(kāi)刑事責(zé)任背離了主客觀相一致、罪責(zé)自負(fù)的刑法基本原則，應(yīng)當(dāng)引起平臺(tái)重視。

（三）互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺(tái)

結(jié)合案件分析，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺(tái)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)模式主要包括以下幾種：

1、平臺(tái)與客戶串通虛開(kāi)、惡意“稅收籌劃”

平臺(tái)明知客戶缺乏真實(shí)交易基礎(chǔ)而仍為其提供“稅收籌劃”服務(wù)，代理其注冊(cè)個(gè)獨(dú)、個(gè)體戶等空殼開(kāi)票主體，偽造、虛構(gòu)真實(shí)交易材料，躲避稅務(wù)監(jiān)管措施，騙取核定征收與財(cái)政返還，從中賺取開(kāi)票費(fèi)等非法利益。

2、平臺(tái)受不法分子利用為虛開(kāi)犯罪提供便利

某些社會(huì)人員偽裝成財(cái)會(huì)人員，加入財(cái)會(huì)交流群，名為提供真實(shí)的咨詢服務(wù)，實(shí)為尋找需要發(fā)票的客戶，再利用財(cái)稅代理平臺(tái)注冊(cè)空殼公司，向平臺(tái)提供虛假材料，適用空殼公司/個(gè)獨(dú)/個(gè)體戶虛開(kāi)發(fā)票牟利。

3、平臺(tái)業(yè)務(wù)員為私利而串通客戶虛開(kāi)

部分互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺(tái)在全國(guó)各地設(shè)立辦事處，由地區(qū)經(jīng)理負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)氐臉I(yè)務(wù)宣傳、洽談客戶，后交由平臺(tái)總部統(tǒng)一處理。但地區(qū)經(jīng)理、業(yè)務(wù)員為了獲取提成，而與客戶串通提交虛假材料或者利用平臺(tái)系統(tǒng)漏洞徑行開(kāi)票。

上述業(yè)務(wù)情形中，同樣存在虛開(kāi)責(zé)任劃分的問(wèn)題，而司法實(shí)踐中司法機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確甄別，往往通過(guò)客戶、業(yè)務(wù)員的認(rèn)罪認(rèn)罰來(lái)推定平臺(tái)明知而放任虛開(kāi)犯罪，進(jìn)而將平臺(tái)負(fù)責(zé)人作為主犯追究虛開(kāi)刑事責(zé)任，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺(tái)應(yīng)當(dāng)警惕此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。

五、互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)涉稅刑事案件核心抗辯要點(diǎn)

（一）互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)以自身名義開(kāi)具發(fā)票具備合法性

1、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)可以以自身名義向物流企業(yè)開(kāi)具發(fā)票

實(shí)際業(yè)務(wù)操作過(guò)程中，有相當(dāng)數(shù)量的傳統(tǒng)類(lèi)型物流企業(yè)也從網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無(wú)車(chē)承運(yùn)平臺(tái)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。據(jù)部分物流企業(yè)反映，個(gè)體司機(jī)掛靠企業(yè)完成了運(yùn)輸任務(wù)，由于個(gè)體司機(jī)不向其代開(kāi)發(fā)票而從網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無(wú)車(chē)承運(yùn)平臺(tái)取得發(fā)票。此種物流企業(yè)之間開(kāi)、受發(fā)票的模式面臨著司法質(zhì)疑。

我們認(rèn)為，現(xiàn)行稅法、法律中沒(méi)有限制物流企業(yè)將其業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)嫁給另一企業(yè)，而網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無(wú)車(chē)承運(yùn)平臺(tái)為物流企業(yè)開(kāi)具9%發(fā)票合規(guī)的基礎(chǔ)仍是掛靠經(jīng)營(yíng)。事實(shí)上，原本掛靠在物流公司名下的個(gè)體司機(jī)被物流公司轉(zhuǎn)掛靠在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無(wú)車(chē)承運(yùn)平臺(tái)名下，以平臺(tái)名義承接運(yùn)輸任務(wù)并以平臺(tái)名義開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，符合國(guó)家稅務(wù)總局2014年第39號(hào)公告及其官方解讀的規(guī)定。

由于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無(wú)車(chē)承運(yùn)平臺(tái)往往能享受到地方財(cái)政政策，繳納增值稅地方留存部分能夠全額返還/獎(jiǎng)勵(lì)，因此盡管其接受掛靠為下游物流企業(yè)開(kāi)具了9%發(fā)票，其稅負(fù)仍然可以得到合理控制。這就可以解釋為何網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無(wú)車(chē)承運(yùn)平臺(tái)可以收取較低的服務(wù)費(fèi)而接受掛靠、承接業(yè)務(wù)并開(kāi)具發(fā)票。對(duì)于這種通過(guò)地方財(cái)政政策減輕稅負(fù)的做法并未違反稅法規(guī)定，而且其聚攏稅源的效果明顯，為地方政府所鼓勵(lì)。

2、靈活用工平臺(tái)以自身名義向用工單位開(kāi)具發(fā)票未違反稅法規(guī)定

一家真正獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征、代開(kāi)授權(quán)的靈活用工平臺(tái)的運(yùn)作模式可以概括如下：1.靈活用工平臺(tái)與企業(yè)簽訂相關(guān)協(xié)議，通過(guò)平臺(tái)發(fā)布任務(wù)，自由職業(yè)者通過(guò)平臺(tái)接任務(wù)；2.企業(yè)通過(guò)靈活用工平臺(tái)對(duì)自由職業(yè)者發(fā)放經(jīng)營(yíng)所得/勞務(wù)報(bào)酬所得，平臺(tái)代征個(gè)人所得稅3.自由職業(yè)者通過(guò)靈活用工平臺(tái)獲得合理合法的稅后所得以及完稅證明；4.靈活用工平臺(tái)向企業(yè)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。

而對(duì)于相當(dāng)一部分“靈活用工平臺(tái)”而言，并不能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代征、代開(kāi)授權(quán)，其業(yè)務(wù)模式實(shí)際是參與到用工單位與勞務(wù)提供者的三方關(guān)系中，以平臺(tái)自身的名義向用工單位開(kāi)具發(fā)票。在這種業(yè)務(wù)模式中，用工單位與靈活用工平臺(tái)簽訂協(xié)議并支付費(fèi)用，平臺(tái)根據(jù)用工單位的需求組織勞務(wù)人員為用工單位提供勞務(wù)服務(wù)。平臺(tái)與勞務(wù)人員簽訂相關(guān)協(xié)議、支付報(bào)酬并代扣代繳稅款，向用工單位開(kāi)具增值稅普通發(fā)票/專(zhuān)用發(fā)票。這種業(yè)務(wù)與“委托代開(kāi)”并無(wú)關(guān)聯(lián)，更多類(lèi)似勞務(wù)外包、勞務(wù)派遣。這種業(yè)務(wù)模式下，勞務(wù)人員與平臺(tái)實(shí)質(zhì)構(gòu)成了掛靠關(guān)系，基于掛靠關(guān)系，平臺(tái)向用工單位開(kāi)具發(fā)票的行為同樣被我國(guó)稅法認(rèn)可。

（二）財(cái)稅代理平臺(tái)不負(fù)有審查客戶業(yè)務(wù)真實(shí)性的法定義務(wù)

前以述及，在一些互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺(tái)虛開(kāi)案件中，司法機(jī)關(guān)認(rèn)為平臺(tái)負(fù)有審核客戶業(yè)務(wù)真實(shí)的法定義務(wù)，即使平臺(tái)僅實(shí)施了代理注冊(cè)、記賬、報(bào)稅等行為，但其明知客戶無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生而為其注冊(cè)個(gè)獨(dú)/個(gè)體戶并為其開(kāi)具發(fā)票、郵寄發(fā)票，應(yīng)追究主要虛開(kāi)刑事責(zé)任。但是，我們認(rèn)為無(wú)論從法律規(guī)定還是行業(yè)指引來(lái)看，財(cái)稅代理平臺(tái)不負(fù)有審查客戶業(yè)務(wù)真實(shí)性的義務(wù)，因客戶的虛開(kāi)行為而追究平臺(tái)責(zé)任無(wú)實(shí)施與法律依據(jù)。

《代理記賬管理辦法(2019修正)》第十三條規(guī)定：委托人應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù)：（一）對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證；……（三）及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料。同時(shí)，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)制定的《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》第四十六條、《發(fā)票相關(guān)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》第十二條等亦規(guī)定，委托人應(yīng)保證相關(guān)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、合法和完整。據(jù)上列行業(yè)協(xié)會(huì)指引規(guī)定，委托方應(yīng)對(duì)提供材料的準(zhǔn)確性、完整性、真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，而受托方審核義務(wù)限于“申請(qǐng)資料的完整性、稅務(wù)事項(xiàng)辦理的合規(guī)性、申請(qǐng)辦理的及時(shí)性”。而稅務(wù)事項(xiàng)辦理的合規(guī)性是指受托人辦理稅務(wù)事項(xiàng)的方式、方法、程序應(yīng)當(dāng)符合稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)要求，而非審核委托人提交的用于辦理稅務(wù)事項(xiàng)的材料是否存在虛假、違法的情況。

因此，國(guó)家法律及行業(yè)協(xié)會(huì)指引均明確，財(cái)稅代理平臺(tái)不負(fù)有審查客戶業(yè)務(wù)真實(shí)性的法定義務(wù)，對(duì)于業(yè)務(wù)中因客戶舞弊、欺詐而騙取財(cái)稅代理平臺(tái)虛開(kāi)發(fā)票的，應(yīng)對(duì)客戶追究法律責(zé)任。

（三）個(gè)人商事主體形態(tài)的調(diào)整及所得性質(zhì)的轉(zhuǎn)變具有合法性

在一些互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺(tái)虛開(kāi)案件中，司法機(jī)關(guān)否認(rèn)了其業(yè)務(wù)模式，認(rèn)為其幫助自然人注冊(cè)個(gè)體戶/個(gè)獨(dú)，將自然人勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得涉嫌偷稅，個(gè)體戶/個(gè)獨(dú)向其他企業(yè)開(kāi)票屬于無(wú)真實(shí)服務(wù)而虛開(kāi)。但結(jié)合稅法與民商法規(guī)定，我們認(rèn)為個(gè)人商事主體形態(tài)的調(diào)整及所得性質(zhì)的轉(zhuǎn)變具有合法性。

第一，《中華人民共和國(guó)民法典》第五十四條規(guī)定：自然人從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)依法登記，為個(gè)體工商戶。《個(gè)體工商戶條例》（國(guó)務(wù)院令第666號(hào)）第二條規(guī)定：有經(jīng)營(yíng)能力的公民，依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門(mén)登記，從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的，為個(gè)體工商戶?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二條規(guī)定：本法所稱(chēng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。

據(jù)上列條款可見(jiàn)，個(gè)人（自然人）與個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)均以個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為前提，區(qū)別僅在于是否依法履行相關(guān)登記程序。在客戶的同意、授意下，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)依照上列規(guī)定經(jīng)過(guò)合法正當(dāng)?shù)牡怯涀?cè)程序幫助個(gè)人將其經(jīng)營(yíng)主體身份變更為個(gè)體戶/個(gè)獨(dú)，此種主體形態(tài)的調(diào)整具有合法依據(jù)。

第二，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第一項(xiàng)規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事……醫(yī)療、咨詢、講學(xué)……以及其他勞務(wù)取得的所得?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第五項(xiàng)規(guī)定：經(jīng)營(yíng)所得，是指1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；……4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

從法律規(guī)定上看，勞務(wù)報(bào)酬所得的范圍與經(jīng)營(yíng)所得的范圍存在交叉，對(duì)于個(gè)人依法從事醫(yī)療、咨詢以及其他有償活動(dòng)取得的所得，既可定性為勞務(wù)報(bào)酬所得也可定性為經(jīng)營(yíng)所得。因此，一項(xiàng)所得的性質(zhì)系勞務(wù)報(bào)酬所得還是經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)不是服務(wù)的內(nèi)容，而是主體的類(lèi)型和基礎(chǔ)法律關(guān)系事實(shí)。如果提供服務(wù)的個(gè)人與其服務(wù)的對(duì)象建立的是勞務(wù)關(guān)系，則個(gè)人獲取的收入應(yīng)按照勞務(wù)所得繳稅；如果提供服務(wù)的個(gè)人經(jīng)依法登記成立個(gè)體戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)后，與其服務(wù)的對(duì)象建立的是服務(wù)關(guān)系，則個(gè)人通過(guò)個(gè)體戶或個(gè)獨(dú)企業(yè)獲取的收入應(yīng)按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳稅。因此，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺(tái)幫助自然人客戶將“個(gè)人-公司”的業(yè)務(wù)形態(tài)改造為“個(gè)體戶/個(gè)獨(dú)-公司”，實(shí)現(xiàn)勞務(wù)報(bào)酬所得向經(jīng)營(yíng)所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)變，具有合法依據(jù)。

（四）互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)取得地方政府財(cái)政返還具有合法性

前已述及，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)自身進(jìn)項(xiàng)短缺，往往通過(guò)取得地方政府財(cái)政返還的方式彌補(bǔ)過(guò)高稅負(fù)，同時(shí)，一些互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅平臺(tái)與地方政府簽訂有招商引資協(xié)議，根據(jù)平臺(tái)吸引入駐企業(yè)的納稅情況對(duì)平臺(tái)實(shí)施獎(jiǎng)補(bǔ)，因此，在一些互聯(lián)網(wǎng)涉嫌虛開(kāi)案件中，司法機(jī)關(guān)將其取得的地方政府財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)認(rèn)定為稅款損失。而我們認(rèn)為，若互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)吸引入駐的企業(yè)發(fā)生了真實(shí)的咨詢服務(wù)，那么平臺(tái)取得此種財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)具有合法性。

《國(guó)務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)發(fā)〔2015〕25號(hào)）第二條規(guī)定：各地區(qū)、各部門(mén)已經(jīng)出臺(tái)的優(yōu)惠政策，有規(guī)定期限的，按規(guī)定期限執(zhí)行；沒(méi)有規(guī)定期限又確需調(diào)整的，由地方政府和相關(guān)部門(mén)按照把握節(jié)奏、確保穩(wěn)妥的原則設(shè)立過(guò)渡期，在過(guò)渡期內(nèi)繼續(xù)執(zhí)行。第三條規(guī)定：各地與企業(yè)已簽訂合同中的優(yōu)惠政策，繼續(xù)有效；對(duì)已兌現(xiàn)的部分，不溯及既往。據(jù)上列規(guī)定，結(jié)合各地招商引資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的實(shí)際背景，國(guó)家對(duì)地方財(cái)政返還優(yōu)惠政策持包容態(tài)度，允許其繼續(xù)執(zhí)行。因此，地方政府大力發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)并對(duì)入駐企業(yè)執(zhí)行財(cái)政返還、獎(jiǎng)勵(lì)政策系依職權(quán)對(duì)其財(cái)政收入作出的分配，基于此以行政合同的形式給予互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅平臺(tái)返還、獎(jiǎng)補(bǔ)完全具備合法性基礎(chǔ)。

此外，我國(guó)司法審判實(shí)踐也支持政府與企業(yè)簽訂的財(cái)政返還獎(jiǎng)補(bǔ)協(xié)議有效。例如最高人民法院對(duì)“濰坊訊馳置業(yè)發(fā)展有限公司訴安丘市人民政府行政協(xié)議一案”再審裁定中認(rèn)定：“營(yíng)業(yè)稅、所得稅地方留成在訊馳公司交納后予以返還問(wèn)題，上述費(fèi)用屬于地方政府財(cái)政性收入，安丘市政府享有自主支配權(quán)，在此基礎(chǔ)上訂立的合同條款并不違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，亦應(yīng)為有效約定?！?/span>

（五）不具備虛開(kāi)主觀目的、未造成稅款損失后果的不應(yīng)以虛開(kāi)犯罪論處

為了解決實(shí)踐中虛開(kāi)行為的定性問(wèn)題，最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的性質(zhì)征求意見(jiàn)的復(fù)函》（法研[2015]58 號(hào)）明確指出，成立虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪以行為人在主觀上具有騙抵稅款的故意、客觀上造成增值稅稅款損失的后果為必要條件。如果確有證據(jù)證實(shí)行為人主觀上不具有騙抵稅款的故意、客觀上未造成增值稅稅款損失的后果，則不應(yīng)以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪論處。

2020年7月22日，最高人民檢察院發(fā)布《關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六保”的意見(jiàn)》也明確強(qiáng)調(diào)：對(duì)于有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)不以騙稅為目的、且沒(méi)有造成稅款損失的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為，不以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪定性處理，應(yīng)當(dāng)移送稅務(wù)機(jī)關(guān)給予相應(yīng)的稅務(wù)處理、處罰。

我們認(rèn)為，司法機(jī)關(guān)在處理互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)虛開(kāi)刑事案件時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合最高法復(fù)函、最高檢的精神與目的，同時(shí)回到立法角度考察虛開(kāi)罪的成立。從立法目的和立法背景角度考察，虛開(kāi)罪的立法目的是為了保障國(guó)家稅收，打擊侵害國(guó)家增值稅稅款的犯罪行為。從法益保護(hù)及犯罪本質(zhì)角度考察，任何行為都是因?yàn)閲?yán)重侵犯法益才被刑法規(guī)定為犯罪，在此意義上，則不存在純粹的虛開(kāi)行為犯，只有嚴(yán)重侵犯法益的行為才構(gòu)成虛開(kāi)犯罪。所以，只有侵害到虛開(kāi)罪所要保護(hù)的法益的虛開(kāi)行為，才應(yīng)定性為該罪名。如果行為人所實(shí)施的“虛開(kāi)”行為對(duì)國(guó)家增值稅稅款沒(méi)有造成侵害，或者沒(méi)有產(chǎn)生增值稅稅款損失的危險(xiǎn)，則無(wú)法充分本罪的客體要件，不具有嚴(yán)重的社會(huì)危害性，不應(yīng)受到刑罰處罰的刑法評(píng)價(jià)。

六、互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)定性虛開(kāi)，下游受票單位應(yīng)如何應(yīng)對(duì)

（一）下游受票單位規(guī)避補(bǔ)稅、滯納金及罰款的三種情形    

前已論述互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)自身涉稅風(fēng)險(xiǎn)及辯護(hù)策略，而實(shí)踐中，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)涉稅案件引發(fā)社會(huì)強(qiáng)烈反響的原因在于其終端客戶群體龐大，一家平臺(tái)涉案牽涉的下游數(shù)以千計(jì)。而最常見(jiàn)的情形時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)正在接受稅、警聯(lián)查，而同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)向其下游客戶主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》、《協(xié)查函》。但應(yīng)當(dāng)明確的是，即便上游開(kāi)票方稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》、《協(xié)查函》，并不必然導(dǎo)致受票方補(bǔ)繳稅款、滯納金、乃至受到處罰。根據(jù)我們的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，存在以下三種情況的，受票方無(wú)須補(bǔ)稅、滯納金及罰款。

第一種情形，開(kāi)票方構(gòu)成虛開(kāi)，不對(duì)受票方進(jìn)行處理，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào))規(guī)定，受票方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常憑證范圍的，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，受票方可繼續(xù)申報(bào)抵扣。此種情形往往存在于開(kāi)、受票雙方之間存在真實(shí)業(yè)務(wù)，開(kāi)票方因虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款而導(dǎo)致其開(kāi)出的發(fā)票成為“異常抵扣憑證”。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2014年第39號(hào)《關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》，納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：“一、納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的?！笔芷狈郊{稅人取得的符合上述情形的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此時(shí)受票方須提供業(yè)務(wù)真實(shí)性的相關(guān)證明材料。其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向上游稅務(wù)機(jī)關(guān)回函“未發(fā)現(xiàn)稅收違法行為”。

第二種情形，開(kāi)票方構(gòu)成虛開(kāi)，受票方構(gòu)成善意取得。關(guān)于受票方善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)定主要規(guī)定于國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)

[2000]187號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]1240號(hào)）的相關(guān)規(guī)定。此種情形下，受票方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，不適用滯納金和罰款的相關(guān)規(guī)定，如能夠重新從銷(xiāo)售方取得合法、有效專(zhuān)用發(fā)票的，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

至于善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，現(xiàn)行稅法沒(méi)有明確規(guī)定，各地在稅收征管實(shí)踐中做法不一?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第二條明確指出了稅前扣除憑證并非僅指發(fā)票。因此，若受票方能夠提供相關(guān)材料證明其支出的真實(shí)性及合理性，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能僅憑其善意取得的發(fā)票為虛開(kāi)而否定其企業(yè)所得稅稅前扣除的合法性。因此受票方可以通過(guò)合同、付款憑證、無(wú)法換開(kāi)發(fā)票的證明資料等證明材料，對(duì)其真實(shí)發(fā)生的合理支出進(jìn)行稅前扣除。此種做法實(shí)踐中也有判例支持，例如：金湖盛錦銅業(yè)有限公司不服淮安市國(guó)家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定一案（2014）浦行初字第0015號(hào)、（2014）淮中行終字第0139號(hào)，法院認(rèn)定稅務(wù)機(jī)關(guān)以接受虛開(kāi)發(fā)票而要求企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、滯納金的處理決定“事實(shí)不清、證據(jù)不足”。

第三種情形，開(kāi)票方構(gòu)成虛開(kāi)，受票方屬于取得不合規(guī)發(fā)票。根據(jù)《增值稅暫行條例》第9條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）以及《發(fā)票管理辦法》第二十一條的規(guī)定，此種情形下受票方進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，發(fā)票也不得作為企業(yè)所得稅扣除憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款、滯納金，但是一般不會(huì)對(duì)受票方進(jìn)行罰款。

（二）下游受票單位稅務(wù)稽查、公安偵查應(yīng)對(duì)之道

1、基于貨物、服務(wù)真實(shí)性開(kāi)展業(yè)務(wù)審查、資料收集

對(duì)于受票企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)基于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)提供服務(wù)的真實(shí)性審查相關(guān)證明材料是否齊全，例如，取得網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)運(yùn)輸發(fā)票時(shí)，審查 個(gè)體車(chē)主的身份信息是否真實(shí)，運(yùn)輸報(bào)酬是否實(shí)際支付到位，重點(diǎn)核查支付憑證是否完備，個(gè)體車(chē)主的身份證復(fù)印件是否留存。再例如，取得靈活用工平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，審查自由職業(yè)者的身份信息是否真實(shí)、是否與用工單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，是否真實(shí)完成任務(wù)、取得報(bào)酬，其工作任務(wù)過(guò)程與成果是否有留痕等。

在案件爆發(fā)初期，企業(yè)的賬簿資料等尚未被稅務(wù)、公安調(diào)取、相關(guān)人員尚未被作為犯罪嫌疑人/證人，因此企業(yè)有條件對(duì)其業(yè)務(wù)全面梳理，對(duì)上述業(yè)務(wù)真實(shí)性材料全面收集，以便更直觀地向稅、警呈現(xiàn)。

2、積極做好稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)，剎住稅警聯(lián)合辦案機(jī)制的啟動(dòng)

在收到上游稅務(wù)機(jī)關(guān)《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》、《協(xié)查函》后，受票單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即立案開(kāi)展稽查。隨著稅警聯(lián)合辦案機(jī)制常態(tài)化，在接到立案稽查通知書(shū)一刻起，受票單位必須意識(shí)到案件存在移送公安的風(fēng)險(xiǎn)，因此在稅務(wù)稽查程序中妥善應(yīng)對(duì)則能夠?yàn)楦綦x刑事責(zé)任建立一道防火墻。

在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取企業(yè)相關(guān)賬簿資料時(shí)，受票企業(yè)應(yīng)積極配合，梳理業(yè)務(wù)流程同時(shí)將業(yè)務(wù)真實(shí)性相關(guān)材料主動(dòng)整理呈送稅務(wù)機(jī)關(guān)。必要時(shí)，受票企業(yè)可以回訪運(yùn)輸車(chē)隊(duì)、個(gè)體車(chē)主及自由職業(yè)人員，請(qǐng)求其出具相關(guān)說(shuō)明以證實(shí)提供了證實(shí)的服務(wù)并收取了對(duì)應(yīng)的報(bào)酬。對(duì)于取得互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票過(guò)程中可能存在的“資金回流”亦進(jìn)行充分的解釋說(shuō)明。

3、重視公安立案審查程序，積極行使陳述申辯權(quán)利

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)移送或者公安機(jī)關(guān)已經(jīng)上門(mén)進(jìn)行前期調(diào)查的，受票企業(yè)亦不應(yīng)放棄抗辯努力。公安機(jī)關(guān)正式立案?jìng)刹榍绊毥Y(jié)果法定的“立案審查程序”，經(jīng)審查稅務(wù)機(jī)關(guān)移送材料或者前期調(diào)查情況認(rèn)為受票企業(yè)同樣構(gòu)成虛開(kāi)犯罪的，才會(huì)啟動(dòng)偵查程序。而認(rèn)為無(wú)犯罪行為或者情節(jié)輕微無(wú)須追究刑事責(zé)任的，公安機(jī)關(guān)審查后將不予立案。

在公安機(jī)關(guān)立案審查過(guò)程中，犯罪嫌疑人、嫌疑單位也享有類(lèi)似的陳述、申辯權(quán)利，應(yīng)當(dāng)積極行使，向公安機(jī)關(guān)反映運(yùn)輸業(yè)務(wù)的實(shí)際情況并提供相應(yīng)證據(jù)。涉案發(fā)票對(duì)應(yīng)的稅款也可以在這一階段補(bǔ)繳，爭(zhēng)取在公安機(jī)關(guān)立案之前挽回國(guó)家稅款損失。

七、2022年互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)及其用戶涉稅風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)建議

（一）將業(yè)務(wù)真實(shí)性作為互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)第一要?jiǎng)?wù)

無(wú)論是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)、靈活用工平臺(tái)還是財(cái)稅科技平臺(tái)，本質(zhì)上來(lái)說(shuō)都是由于互聯(lián)網(wǎng)科技進(jìn)步而誕生的新型業(yè)態(tài)，雖然革新了交易方式，但根本的生產(chǎn)關(guān)系并沒(méi)有發(fā)生改變，稅務(wù)層面的合規(guī)底線也不會(huì)出現(xiàn)松動(dòng)。其實(shí)在合規(guī)性上，任何平臺(tái)都會(huì)將其視作最基本的運(yùn)營(yíng)要求，但由于很多小平臺(tái)自身研發(fā)實(shí)力存在缺陷，產(chǎn)品功能又不能完全匹配真實(shí)的業(yè)務(wù)場(chǎng)景，無(wú)形中埋下了稅務(wù)暴雷的隱患。而與之合作的企業(yè)客戶，往往出于價(jià)格低廉等因素，忽略了在稅務(wù)合規(guī)上的堅(jiān)守原則，將平臺(tái)及其客戶企業(yè)置于危險(xiǎn)境地。

對(duì)于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)而言，平臺(tái)應(yīng)至少做到以下三點(diǎn)：第一，在入網(wǎng)車(chē)輛的身份核驗(yàn)上，確保入網(wǎng)車(chē)輛資質(zhì)合規(guī)，人車(chē)一致；第二，使用個(gè)體運(yùn)輸戶提供的燃油費(fèi)、路橋費(fèi)發(fā)票的入賬，應(yīng)關(guān)注真實(shí)性與相關(guān)性；第三，嚴(yán)格按照稅總函[2019]405號(hào)等相關(guān)規(guī)定代開(kāi)發(fā)票。

對(duì)于靈活用工而言，平臺(tái)應(yīng)確保：自由職業(yè)者身份真實(shí)、與用工單位不存在勞動(dòng)關(guān)系，用工報(bào)酬均實(shí)際支付到自由職業(yè)者本人銀行賬戶，盡量規(guī)避代收。

對(duì)于財(cái)稅代理平臺(tái)而言，平臺(tái)應(yīng)確保：客戶基于真實(shí)的意愿而注冊(cè)為個(gè)體戶/個(gè)獨(dú)，并盡量規(guī)避代管稅控盤(pán)、代為傳達(dá)開(kāi)票指令、郵寄發(fā)票等涉票服務(wù)。

總而言之，所有互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的過(guò)程、結(jié)果全程留痕，及時(shí)排除可能招來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑的不合規(guī)現(xiàn)象，確保將業(yè)務(wù)真實(shí)性作為網(wǎng)稅務(wù)合規(guī)第一要?jiǎng)?wù)。

（二）最大程度避免現(xiàn)金或私戶交易，阻絕“資金回流”

通過(guò)上述案例我們可以發(fā)現(xiàn)，稅、警調(diào)查企業(yè)虛開(kāi)、偷稅案件的關(guān)鍵線索在于資金，一旦出現(xiàn)“資金回流”現(xiàn)象則極大增加無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)虛開(kāi)發(fā)票的認(rèn)定概率。而通常情況下，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)及其用戶是有真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生的，“資金回流”的原因在于發(fā)生運(yùn)輸、用工時(shí)采取了現(xiàn)金或者私戶轉(zhuǎn)賬的結(jié)算方式，而在與靈活用工平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)交易時(shí)為了避免重復(fù)付款而收回“墊資、預(yù)付款”。

上述資金看似回流，實(shí)質(zhì)上所收回的資金均用于支付運(yùn)費(fèi)、用工報(bào)酬，支出真實(shí)發(fā)生，但很多情況下偵查機(jī)關(guān)調(diào)查片面，導(dǎo)致一些互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)及其用戶（企業(yè)）的實(shí)際控制人、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人身陷囹圄。因此，為了從源頭阻卻涉稅違法、犯罪的風(fēng)險(xiǎn)，些互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)及其用戶應(yīng)做到財(cái)稅合規(guī)，最大程度避免現(xiàn)金或私戶交易，阻絕“資金回流”。

（三）通過(guò)業(yè)務(wù)材料、支出憑證等構(gòu)筑完整“證據(jù)鏈”

前已述及，“資金回流”是查處虛開(kāi)的重要線索，但是否存在虛開(kāi)違法犯罪行為，仍需要從業(yè)務(wù)真實(shí)性進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查，如果運(yùn)輸、用工業(yè)務(wù)真實(shí)存在，則網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)、靈活用工平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票以及其客戶取得、抵扣發(fā)票的行為不構(gòu)成虛開(kāi)犯罪。同時(shí)，業(yè)務(wù)真實(shí)性證明材料也是支撐企業(yè)所得稅列支合法、抵扣合法的重要證據(jù)。因此，業(yè)務(wù)真實(shí)性材料的留存至關(guān)重要，這不僅是企業(yè)內(nèi)控制度的要求，更是法律規(guī)定。例如《會(huì)計(jì)檔案管理辦法規(guī)定》規(guī)定，原始憑證、記載憑證應(yīng)保存30年?！稌?huì)計(jì)法》第四十四條規(guī)定，隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

企業(yè)需要保存哪些業(yè)務(wù)真實(shí)性材料呢？這個(gè)問(wèn)題沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)答案，需要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)情形準(zhǔn)備。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)而言，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)及其用戶應(yīng)當(dāng)留存向個(gè)體司機(jī)支付運(yùn)費(fèi)的轉(zhuǎn)賬憑證、個(gè)體司機(jī)的身份證、銀行卡復(fù)印件，并記錄運(yùn)輸作業(yè)的始發(fā)地、目的地及所運(yùn)貨物等信息并由司機(jī)簽字。對(duì)企業(yè)靈活用工而言，如果向個(gè)人直接支付小額勞務(wù)費(fèi)，則應(yīng)留存記載有收款個(gè)人姓名及身份證號(hào)、聯(lián)系方式、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息的自制收款憑證，合同等。如果對(duì)方系個(gè)人但金額較大，則應(yīng)要求其代開(kāi)發(fā)票，并留存合同、銀行轉(zhuǎn)賬憑證、個(gè)人工作記錄、工作成果等材料。如果與靈活用工平臺(tái)合作，則應(yīng)當(dāng)取得靈活用工平臺(tái)以自身名義開(kāi)具的增值稅發(fā)票或者個(gè)人通過(guò)平臺(tái)在稅局代開(kāi)的增值稅發(fā)票，并留存合同、銀行轉(zhuǎn)賬憑證、對(duì)賬單、工作記錄、工作成果等材料。這些就是所謂的“證據(jù)鏈”。

（四）業(yè)務(wù)審批制度化——實(shí)際控制人、高管避免責(zé)任牽連的關(guān)鍵

前面已經(jīng)通過(guò)諸多案例講到，稅務(wù)不合規(guī)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)及其用戶帶來(lái)的虛開(kāi)行政、刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。那么對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)及其用戶實(shí)際控制人、法定代表人、高管的影響，除了經(jīng)濟(jì)損失方面，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是入刑的風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)合代理經(jīng)驗(yàn)我們發(fā)現(xiàn)，一部分虛開(kāi)案件系互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的業(yè)務(wù)員為了創(chuàng)造業(yè)績(jī)獲取提成，而與個(gè)體司機(jī)等自由職業(yè)者、受票單位串通，通過(guò)隱瞞實(shí)情、弄虛作假的方式逃避互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的合規(guī)審查，騙取互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)開(kāi)具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)陷入虛開(kāi)犯罪圈套。而一旦案發(fā)，業(yè)務(wù)員立即推卸責(zé)任，提出系職務(wù)行為、單位犯罪，且所從事的業(yè)務(wù)均經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)審批。此時(shí)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的實(shí)際控制人、法定代表人、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)主管也被牽涉其中難以脫身，而實(shí)際上他們對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況并不了解。實(shí)踐中，一些公安機(jī)關(guān)也樂(lè)于對(duì)企業(yè)實(shí)際控制人、法定代表人、高管作出“有罪推定”，不去追究真正的犯罪責(zé)任主體。

為了預(yù)防規(guī)避此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，建議互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)應(yīng)從內(nèi)部控制制度著手，建立制度化、規(guī)范化、電子化的審批流程，并實(shí)現(xiàn)：審批材料、文件（紙質(zhì)或者電子檔）企業(yè)全留存，經(jīng)辦人員的請(qǐng)示匯報(bào)記錄全留存（建議使用企業(yè)微信、釘釘?shù)绒k公軟件，避免通過(guò)個(gè)人微信、QQ、電話等進(jìn)行審批）。一旦某項(xiàng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)發(fā)票不合規(guī)現(xiàn)象，企業(yè)能夠立即還原事實(shí)，證明實(shí)際控制人、法定代表人、高管等根據(jù)公司制度正常審批，對(duì)經(jīng)辦人舞弊的行為不知情。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是增加利潤(rùn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人財(cái)富和企業(yè)財(cái)富的增值與安全。在企 業(yè)追求利潤(rùn)最大化的過(guò)程中，資金運(yùn)轉(zhuǎn)也好，資源配置也罷，財(cái)務(wù)管理無(wú)疑將成為各項(xiàng)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)的中心，真正通過(guò)財(cái)務(wù)的“管”與“理”，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的最大化。